ОЦІНКА ПЕРЕДУМОВ РЕАЛІЗАЦІЇ СУЧАСНИХ ТЕХНОЛОГІЙ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ ЗА РОЗМИВАННЯМ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ Й ПРИХОВУВАННЯМ ПРИБУТКУ

Анотація

Метою дослідження є оцінка можливості поєднання концепцій трансфертного ціноутво­рення, бенефіціарного власника доходу та ділової мети у моделі трикомпонентного аналізу по­даткових ризиків для протидії BEPS. На виконання зазначеної мети автором було висунуто пріоритетні за­дачі, а саме проведення ізольованого аналізу концепцій трансфертного ціноут­ворення, бенефіці­арного власника доходу та ділової мети з подальшим виявленням перетинів та взаємозв’язку та­ких концепцій, а також формуванням висновків щодо можливості об’єд­нання зазначених кон­цепцій у єдину модель виявлення ризиків BEPS на противагу ізольова­ному аналізу. Під час дос­лідження автором проаналізовано трирівневу систему звітності з трансфертного ціноутворення, що впроваджено у податкову систему України Законом Укра­їни № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адмі­ністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законо­давстві». Зокрема, виявлено підстави до пере­міщення суті аналізу з трансфертного ціноутво­рення від формального визначення відповідності цін встановлених в контрольованих опера­ціях принципу «витягнутої руки» до аналізу ланцюгів створення вартості, розподілу функцій, активів та ризиків в межах міжнародної групи компаній, а також до вивчення процесу алока­ції вартості між юрисдикціями та справедливості такої алока­ції. Встановлено, що інформація, яка розкривається у звітності з трансфертного ціноутворення, може стати частиною аналізу правомірності застосування положень міжнародних конвенцій про уникнення подвійного опо­даткування через концепцію «бенефіціарний власник доходів». В ре­зультаті проведеного дос­лідження запропоновано проект моделі трикомпонентного аналізу по­даткових ризиків для протидії BEPS, що відповідає міжнародним тенденціям по відмові від фор­мального вивчення трансфертних цін в окремих контрольованих операціях на користь ком­плексного вивчення сутності процесу алокації вартості в межах міжнародних груп компаній. Ав­тор приходить до висновку, що ізольоване вивчення елементів моделі трикомпонентного аналізу податкових ри­зиків для протидії BEPS, під час податкових перевірок, знижує ефективність за­безпечення суверенності національних податкових надходжень. При цьому, законодавча обмеже­ність пе­ревірки з трансфертного ціноутворення виключно питаннями дотримання принципу «ви­тяг­нутої руки» вбачається автором за ключовий виклик імплементації моделі трикомпонентного аналізу податкових ризиків для протидії BEPS. Така обмеженість інструментарію контролюю­чого органу протирічить глобальній тенденції до протидії BEPS як комплексному явищу, а не як окре­мим (незалежним) механізмам агресивного податкового планування.